Software
Ing. Jiří Nigrin
Právní úprava:
-
Zákon o daních z příjmů – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů
-
§ 32a –
Odpisy nehmotného majetku
-
§ 33 – Technické zhodnocení
-
§ 25 odst. 1
písm. zg)
-
§ 24 odst. 2 ZDP
písm. zb)
-
§ 24 odst. 2 písm.
v) bod 2
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá
ustanovení zákona o účetnictví
-
§ 6 – Dlouhodobý nehmotný majetek
-
§ 47 – Vymezení nákladů souvisejících
…
-
§ 56 – Odpisování majetku
-
ČÚS pro podnikatele č. 013
Popis operace:
Vymezení pojmů
Software (nebo také programové vybavení), je jedním z druhů
dlouhodobého nehmotného majetku, bez ohledu na to, zda je předmětem autorských
práv, či nikoliv.
Software může být
-
nabyt od jiných osob samostatně, to znamená, že není
součástí nabytého hardware a jeho ocenění,
-
vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním.
Vymezení z hlediska daňových a účetních
předpisů
ZDP definuje nehmotný majetek jako majetek, jehož vstupní
cena je vyšší než 60 000 Kč a jeho doba použitelnosti je delší než
jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek
využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může
sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení
včetně doby ověřování nehmotných výsledků.
Naproti tomu účetní předpisy hodnotovou hranici pro dlouhodobý
nehmotný majetek nestanoví. Dlouhodobý nehmotný majetek musí splňovat pouze
dobu použitelnosti delší než jeden rok, ale výši ocenění si účetní jednotka
stanoví sama.
V případě výše limitu pro technické zhodnocení nehmotného
majetku se účetní předpisy odvolávají na limit stanovený v ZDP, ve znění
pozdějších předpisů, tedy na částku 40 000 Kč.
Dlouhodobý nehmotný majetek, vytvořený vlastní činností, se
oceňuje vlastními náklady v souladu se ZoÚ. Vlastními náklady se podle ČÚS č.
013 rozumí veškeré přímé a nepřímé náklady bezprostředně související s
vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností (výrobní režie), popřípadě
nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku je dlouhodobé
povahy (přesahuje období jednoho účetního období).
Dlouhodobý nehmotný majetek pořízený za úplatu (koupí) se oceňuje pořizovací cenou, kterou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen
(cena pořízení) a náklady s jeho pořízením související. Vymezení nákladů
souvisejících s pořízením dlouhodobého majetku je uvedeno ve Vyhlášce.
Souvztažnosti:
Analytické účty:
Dlouhodobý nehmotný majetek se v průběhu pořizování účtuje na
příslušný účet v účtové skupině 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a
hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, kde se postupně
kumulativně zachycují náklady související s pořizováním tohoto majetku. Na
tomto účtu se nedokončený majetek zachycuje až do okamžiku uvedení do stavu
způsobilého k užívání. Tímto okamžikem se rozumí dokončení pořizovaného majetku
a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro
jeho užívání. Uvedení majetku do užívání se účtuje na vrub příslušného účtu v
účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek (013 – Software).
Software může být zaúčtován na tento účet přímo, to je možné v případě, že se
jedná o majetek, u kterého nevznikly žádné náklady související s jeho
pořízením.
Účetně se dlouhodobý nehmotný majetek odpisuje podle ZoÚ a
uvedené vyhlášky. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru a účtují se na
vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady
příštích období a opravné položky provozních nákladů a ve prospěch
příslušného účtu účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému
majetku.
Podle ZoÚ jsou účetní jednotky povinny sestavovat odpisový plán,
na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Z
odpisového plánu musí vyplývat, jak dlouho a po jakých částech se každý
jednotlivý majetek bude účetně odpisovat.
Vzor odpisového plánu:
Pokud jde o stanovení výše účetních odpisů, je třeba uvést, že
žádný závazný předpis výslovně nestanoví maximální dobu účetního odpisování
majetku. Použitá metoda by však měla vždy odrážet způsob, jakým je příslušný
odpisovaný majetek využíván danou účetní jednotkou.
Účetní doklady:
Účetním dokladem zde bude nejčastěji faktura osvědčující nákup
příslušného majetku, dále doklad o zařazení majetku do evidence, případně
smlouva dokládající dobu, na kterou bylo dohodnuto používání příslušného
majetku.
Nejčastější chyby:
ZDP jednoznačně stanoví, že nehmotný majetek se odpisuje pouze
rovnoměrně, to znamená, že nejde uplatnit zrychlené odpisování, a daňové
odpisování není možné vůbec přerušit.
Jestliže účetní jednotka rozhodne, že daný majetek nebude
považován za dlouhodobý majetek, bude se jednat o jednorázový účetní náklad,
který se bude účtovat v účtové skupině 51 – Služby jako pořízení
služby.
Daňové dopady:
Nehmotný majetek může kromě vlastníka odpisovat poplatník, který
k němu nabyl právo užívání za úplatu. U nehmotného majetku, ke kterému má
poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl
vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se nehmotný
majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení, a to v případě software 36
měsíců.
Nehmotný majetek se nezařazuje do odpisových skupin, ale
odpisuje se pouze rovnoměrně po zákonem stanovenou dobu formou časového
odpisování. Roční odpis nehmotného majetku se stanoví jako podíl vstupní ceny a
sjednané doby odpisování s přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce,
počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro
odpisování, tj. uvedení nehmotného majetku do stavu způsobilého k obvyklému
užívání.
Pokud zákon nestanoví jinak, použijí se pro nehmotný majetek
obdobně ustanovení pro hmotný majetek.
Poplatníci, kteří účetnictví nevedou, uplatní veškeré výdaje
spojené s pořízením nehmotného majetku přímo do daňových výdajů již při
zaplacení, bez ohledu na výši pořizovací ceny.
Dle Vyhlášky se za dlouhodobý nehmotný majetek považuje také technické zhodnocení podle ZDP od částky stanovené tímto zákonem,…