dnes je 29.3.2024

Input:

Software

11.3.2013, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 9 minut

Software

Ing. Jiří Nigrin

Právní úprava
Právní úprava:

  • Zákon o daních z příjmů – zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

    • § 32a – Odpisy nehmotného majetku

    • § 33 – Technické zhodnocení

    • § 25 odst. 1 písm. zg)

    • § 24 odst. 2 ZDP písm. zb)

    • § 24 odst. 2 písm. v) bod 2

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

    • § 24 a 25 – Oceňování

    • § 28 – Odpisování majetku

  • Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví

    • § 6 – Dlouhodobý nehmotný majetek

    • § 47 – Vymezení nákladů souvisejících …

    • § 56 – Odpisování majetku

  • ČÚS pro podnikatele č. 013

Popis operace
Popis operace:

Vymezení pojmů

Software (nebo také programové vybavení), je jedním z druhů dlouhodobého nehmotného majetku, bez ohledu na to, zda je předmětem autorských práv, či nikoliv.

Software může být

  1. nabyt od jiných osob samostatně, to znamená, že není součástí nabytého hardware a jeho ocenění,

  2. vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním.

Vymezení z hlediska daňových a účetních předpisů

ZDP definuje nehmotný majetek jako majetek, jehož vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč a jeho doba použitelnosti je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

Naproti tomu účetní předpisy hodnotovou hranici pro dlouhodobý nehmotný majetek nestanoví. Dlouhodobý nehmotný majetek musí splňovat pouze dobu použitelnosti delší než jeden rok, ale výši ocenění si účetní jednotka stanoví sama.

V případě výše limitu pro technické zhodnocení nehmotného majetku se účetní předpisy odvolávají na limit stanovený v ZDP, ve znění pozdějších předpisů, tedy na částku 40 000 Kč.

Oceňování

Dlouhodobý nehmotný majetek, vytvořený vlastní činností, se oceňuje vlastními náklady v souladu se ZoÚ. Vlastními náklady se podle ČÚS č. 013 rozumí veškeré přímé a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého majetku vlastní činností (výrobní režie), popřípadě nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje období jednoho účetního období).

Dlouhodobý nehmotný majetek pořízený za úplatu (koupí) se oceňuje pořizovací cenou, kterou se rozumí cena, za kterou byl majetek pořízen (cena pořízení) a náklady s jeho pořízením související. Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého majetku je uvedeno ve Vyhlášce.

Souvztažnosti:

Č. Účetní případ MD DAL 
1a. Pořízení software 041 211, 321 
Převod softwaru do užívání 013 041 
1b. Pořízení softwaru bez využití účtu 041 013 211, 321 
2. Aktivace softwaru vyrobeného ve vlastní režii za účelem obchodování s ním 013 623 
3. Zúčtování předpisů účetních odpisů 551 073 
4. Vyřazení softwaru 073 013 
Zúčtování zůstatkové ceny 551 073 

Analytická evidence
Analytické účty:

Dlouhodobý nehmotný majetek se v průběhu pořizování účtuje na příslušný účet v účtové skupině 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, kde se postupně kumulativně zachycují náklady související s pořizováním tohoto majetku. Na tomto účtu se nedokončený majetek zachycuje až do okamžiku uvedení do stavu způsobilého k užívání. Tímto okamžikem se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Uvedení majetku do užívání se účtuje na vrub příslušného účtu v účtové skupině 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek (013 – Software). Software může být zaúčtován na tento účet přímo, to je možné v případě, že se jedná o majetek, u kterého nevznikly žádné náklady související s jeho pořízením.

Účetně se dlouhodobý nehmotný majetek odpisuje podle ZoÚ a uvedené vyhlášky. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru a účtují se na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku.

Podle ZoÚ jsou účetní jednotky povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Z odpisového plánu musí vyplývat, jak dlouho a po jakých částech se každý jednotlivý majetek bude účetně odpisovat.

Vzor odpisového plánu:

Inventární
číslo
 
Druh
majetku
 
Vstupní
cena
 
Metoda
odpisování
 
Doba
odpisování
 
Měsíční
odpis
 
001 Účetní software 72 000 Kč časová 36 měsíců 2 000 Kč 

Pokud jde o stanovení výše účetních odpisů, je třeba uvést, že žádný závazný předpis výslovně nestanoví maximální dobu účetního odpisování majetku. Použitá metoda by však měla vždy odrážet způsob, jakým je příslušný odpisovaný majetek využíván danou účetní jednotkou.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

ZDP jednoznačně stanoví, že nehmotný majetek se odpisuje pouze rovnoměrně, to znamená, že nejde uplatnit zrychlené odpisování, a daňové odpisování není možné vůbec přerušit.

Jestliže účetní jednotka rozhodne, že daný majetek nebude považován za dlouhodobý majetek, bude se jednat o jednorázový účetní náklad, který se bude účtovat v účtové skupině 51 – Služby jako pořízení služby.

Daňové hledisko
Daňové dopady:

Nehmotný majetek může kromě vlastníka odpisovat poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu. U nehmotného majetku, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou, se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a doby sjednané smlouvou. V ostatních případech se nehmotný majetek odpisuje rovnoměrně bez přerušení, a to v případě software 36 měsíců.

Nehmotný majetek se nezařazuje do odpisových skupin, ale odpisuje se pouze rovnoměrně po zákonem stanovenou dobu formou časového odpisování. Roční odpis nehmotného majetku se stanoví jako podíl vstupní ceny a sjednané doby odpisování s přesností na dny nebo s přesností na celé měsíce, počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, tj. uvedení nehmotného majetku do stavu způsobilého k obvyklému užívání.

Pokud zákon nestanoví jinak, použijí se pro nehmotný majetek obdobně ustanovení pro hmotný majetek.

Poplatníci, kteří účetnictví nevedou, uplatní veškeré výdaje spojené s pořízením nehmotného majetku přímo do daňových výdajů již při zaplacení, bez ohledu na výši pořizovací ceny.

Dle Vyhlášky se za dlouhodobý nehmotný majetek považuje také technické zhodnocení podle ZDP od částky stanovené tímto zákonem,

Nahrávám...
Nahrávám...