2025.24.4
Specifika přiznání k DPH za poslední zdaňovací období roku
Ing. Miroslava Nováková
V přiznání k DPH za poslední zdaňovací období roku plátce uvádí některé skutečnosti, které se v průběhu roku v přiznání neuvádí. Právě těmto specifikům se článek věnuje.
V posledním zdaňovacím období kalendářního roku plátce opraví odpočet daně v případech, kdy uplatnil nárok na odpočet daně v poměrné výši v průběhu roku kvalifikovaným odhadem.
Plátce, který uskutečňuje plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně a uplatňuje nárok na odpočet daně v krácené výši, provede vypořádání odpočtu daně.
Rovněž je potřeba myslet na to, že pokud plátce změnil rozsah použití u dlouhodobého majetku, je povinen provést úpravu odpočtu daně.
Pokud plátce v rámci inventarizace provedené v prosinci zjistil ztrátu, zničení nebo odcizení majetku, které nejsou doloženy, je povinen provést úpravu odpočtu daně (v případě dlouhodobého majetku) nebo vyrovnání odpočtu daně (v případě jiného, než dlouhodobého majetku).
Pro zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v aktuálním znění, je v článku použita zkratka ZDPH.
NahoruOprava odpočtu daně u poměrného nároku na odpočet daně
Pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak pro jiné účely, má nárok na odpočet daně v poměrné výši a postupuje podle § 75 ZDPH. Jde například o situaci, kdy plátce pořídí do obchodního majetku automobil, který je využíván jak pro ekonomickou činnost plátce, tak pro soukromé využití samotného plátce nebo jeho zaměstnance. Nebo může jít o pořízení nemovité věci, kde plátce podniká, a současně nemovitost využívá k bydlení své rodiny. Nebo jde o pořízení traktoru obcí, přičemž traktor je využíván jak pro ekonomickou činnost obce (stahování dříví z obecního lesa), tak pro výkon veřejné správy (odklízení sněhu z obecní silnice).
V některých případech je plátce schopen stanovit správnou výši poměrného koeficientu již v době, kdy je poměrný nárok na odpočet daně uplatňován. Bude to např. v situaci, kdy uplatňuje nárok na odpočet daně z pohonných hmot spotřebovaných v automobilu manažera, který automobil používá jak při plnění pracovních úkolů, tak soukromě, kdy ujeté kilometry pro obojí účely jsou sledovány průběžně, a tak již při podání přiznání k DPH je zřejmý přesný poměrný koeficient za dané období. Nebo může jít o situaci, kdy plátce uplatňuje nárok na odpočet daně u koupě rodinného domu, kde bude bydlet se svou rodinou, a zároveň v přízemí bude mít kanceláře, kde bude poskytovat služby advokáta. V tomto případě pro stanovení poměrného koeficientu použije metry čtvereční plochy používané k jednotlivým účelům.
Jsou však situace, kdy je nutno stanovit poměrný koeficient kvalifikovaným odhadem. Je to např. v případě, kdy plátce v průběhu roku koupí automobil pro manažera, kterému bude automobil dán i k soukromému využití. Nebo půjde o již výše zmíněný traktor, který plátce – obec použije k ekonomické činnosti i k výkonu veřejné správy. V těchto situacích plátce při uplatnění nároku na odpočet daně v průběhu roku udělá kvalifikovaný odhad, v jakém poměru bude majetek používán pro účely jeho uskutečněných plnění (ekonomické činnosti), a na konci roku provede propočet skutečného poměrného koeficientu, který zohlední použití daného majetku v průběhu kalendářního roku pořízení majetku. Kvalifikovaným odhadem je třeba rozumět i odhad 100 %, kdy se plátce při uplatnění odpočtu daně domníval, že majetek bude využíván pouze k ekonomické činnosti, ale nakonec byl použit i pro jiné účely (např. plátce pořídí v únoru automobil určený pouze pro ekonomickou činnost, ale nakonec je automobil v průběhu prázdnin dán bezúplatně k dispozici zaměstnanci na dovolenou z důvodu poruchy jeho soukromého vozidla).
Jiný než dlouhodobý majetek
U jiného než dlouhodobého majetku se oprava odpočtu daně v přiznání v posledním zdaňovacím období roku provede pouze tehdy, když je rozdíl mezi kvalifikovaným odhadem poměrného koeficientu a jeho skutečnou výší větší než 10 procentních bodů. Pokud je rozdíl roven 10 procentním bodům nebo je nižší, oprava odpočtu daně se neprovede.
Příklad 1
Plátce z důvodu poruchy nechal dne 12. 2. 2025 opravit auto, které používá manažer pro ekonomickou činnost plátce a současně je oprávněn jej bezúplatně používat pro soukromé účely. Dle daňového dokladu je hodnota opravy 50 000 Kč + 10 500 Kč DPH. Nárok na odpočet daně byl uplatněn kvalifikovaným odhadem dle obvyklého používání automobilu pro ekonomickou činnost plátce tímto manažerem, a to ve výši 70 %. V přiznání k DPH byl takto ve zdaňovacím období únor 2025 uplatněn nárok na odpočet daně ve výši 35 000 Kč + 7 350 Kč DPH (řádek 40 přiznání). V lednu 2026 plátce zjistil dle vedené knihy jízd, že skutečné využití daného automobilu pro ekonomickou činnost v roce 2025 bylo pouze 55 %. V přiznání k DPH za zdaňovací období prosinec plátce na řádku 45 uvede hodnotu opravy odpočtu daně ve výši mínus 1 575 Kč. Výpočet: 10 500 x (55 % - 70 %). Pokud by byl skutečný poměrný koeficient v rozmezí 60 % až 80 %, oprava odpočtu daně by se neprovedla.
Dlouhodobý majetek
U dlouhodobého majetku je postup obdobný jako u jiného majetku s tím rozdílem, že od 1. 1. 2025 ZDPH již neobsahuje žádný limit, kdy se oprava odpočtu daně na konci roku neprovádí. Oprava odpočtu daně se tedy provede, i když rozdíl mezi kvalifikovaným odhadem poměrného koeficientu a jeho skutečnou výší bude pouze o jedno procento.
Příklad 2
Obec – plátce pořídila dne 22. 3. 2025 starší traktor, který jí slouží jak k výkonu veřejné správy, tak k ekonomické činnosti obce. Dle daňového dokladu činí pořizovací cena traktoru 900 000 Kč + 189 000 Kč. Kvalifikovaným odhadem uplatnila poměrný nárok na odpočet daně ve výši 360 000 Kč + 75 600 Kč (poměr 40 %). Na konce roku zjistila, že skutečný poměrný koeficient činil 60 %. V přiznání za zdaňovací období prosinec proto uvede na řádku 45 kladnou hodnotu opravy odpočtu daně ve výši 37 800 Kč. Výpočet: 189 000 Kč x (60 % - 40 %).
Příklad 3
Plátce dne 1. 2. 2025 pořídil dodávku, kterou měl v plánu využívat pouze pro ekonomickou činnost s plným nárokem na odpočet daně. Proto uplatnil plný nárok na odpočet daně z daňového dokladu v hodnotě 800 000 Kč + 168 000 Kč DPH. Vzhledem k tomu, že obec, ve které plátce vykonává ekonomickou činnost, postihly záplavy, rozhodl se dodávku bezúplatně zapůjčit obci za účelem vyklízecích prací na dobu dvou měsíců (po celý červenec a srpen 2025). Na konci roku provedl propočet skutečného poměrného koeficientu – použití pro ekonomickou činnost činilo 9 z 11 měsíců, kdy byla dodávka v obchodním majetku, tj. 82 %. Proto v přiznání za zdaňovací období prosinec 2025 plátce provede opravu odpočtu daně a na řádku 45 uvede hodnotu mínus 30 240 Kč, výpočet:168 000 x (82 % - 100 %).
NahoruVypořádání odpočtu daně u kráceného nároku na odpočet daně
Plátce, který uskutečňuje plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně, jako např. nájmy nemovitých věcí, finanční a pojišťovací činnosti, zdravotní služby, u neziskových subjektů kulturní a sportovní služby apod. (tj. plnění dle § 51 ZDPH), používá krátící koeficient. Krátící koeficient, zjednodušeně řečeno, vyjadřuje poměr uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně vůči všem uskutečněným plněním. U přijatých zdanitelných plnění, která plátce použije současně pro uskutečnění plnění s nárokem na odpočet daně a plnění bez nároku na odpočet daně, uplatňuje nárok na odpočet daně v krácené výši. Nárok na odpočet daně v krácené výši tak např. uplatní plátce, který si nechá od jiného plátce provést výměnu střechy na bytovém domě, který pronajímá jak plátcům DPH (u nájmu nebytových prostor je nájem zdaňován), tak soukromým osobám (byty jsou pronajímány osvobozeně). Nebo si krácený nárok na odpočet daně uplatní lékař – plátce, který si pořídí vybavení ordinace, přičemž v ordinaci provádí jak zdravotní služby osvobozené od daně (§ 58 ZDPH), tak kosmetické zákroky, které jsou zdanitelným plněním.
Běžné vypořádání odpočtu daně
V průběhu roku plátce takováto přijatá zdanitelná plnění krátí tzv. zálohovým koeficientem, který vychází z hodnot uskutečněných plnění předcházejícího kalendářního roku (u nového plátce z kvalifikovaného odhadu), a na konci roku plátce provede vypořádání. Veškerá pravidla pro krácený nárok na odpočet daně jsou uvedena v § 76 ZDPH.
Vypořádání odpočtu daně znamená, že plátce hodnotu veškerých krácených nároků na odpočet daně, u nichž byl krácený odpočet daně v průběhu roku uplatňován zálohovým krátícím koeficientem, narovná na hodnotu skutečného krátícího koeficientu. ZDPH nenastavuje žádnou toleranční hodnotu, v rámci níž by se k vypořádání odpočtu daně nepřistoupilo.
Příklad 4
Vypořádací koeficient roku 2024 činil 65 %. V průběhu roku 2025 měl plátce celková přijatá zdanitelná plnění, u nichž byl oprávněn uplatnit pouze krácený nárok na odpočet daně, v hodnotě 440 000 Kč + 92 400 Kč DPH. Hodnotu daně na vstupu plátce uváděl ve sloupci "Krácený odpočet". Na řádku 52 přiznání, kde se uvádí pokrácený odpočet daně v průběhu roku, si tedy uplatnil 60 060 Kč (92 400 x 65 %). Na konci roku 2025 plátce zjistil, že jeho vypořádací koeficient, vycházející ze skutečných hodnot uskutečněných plnění, činil 74 %. Hodnota vypořádání odpočtu daně uvedená v posledním zdaňovacím období roku 2025 na řádku 53 přiznání bude činit +8 316 Kč. Výpočet: 92 400 x (74 % - 65 %).
Vypořádání daně u pořizovaného dlouhodobého majetku
Dle § 76 odst. 10 ZDPH plátce, který uplatnil odpočet daně z úplaty poskytnuté v souvislosti s pořízením dlouhodobého majetku, u kterého má nárok na odpočet daně v krácené výši, s použitím vypořádacího koeficientu v jiné výši, než je výše vypořádacího koeficientu pro kalendářní rok pořízení tohoto majetku, zahrne do částky vypořádání nároku na odpočet daně za rok, ve kterém byl tento dlouhodobý majetek pořízen, rovněž rozdíl ve výši nároku na odpočet daně vyplývající z případného rozdílu mezi hodnotami vypořádacích koeficientů za příslušné roky. Obdobně se postupuje v případě uplatnění odpočtu daně u každého jednotlivého přijatého zdanitelného plnění, které se stane součástí pořízeného dlouhodobého majetku.
Příklad 5
Plátce od roku 2023 pořizuje dlouhodobý majetek – polyfunkční dům. V dubnu 2025 zařadil tento majetek do užívání. Polyfunkční dům je využíván jednak pro uskutečňování ekonomické činnosti plátce – projekční…
