391 – Opravná položka k pohledávkám
Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strakošová
Na tomto účtu se zachycuje tvorba opravných položek k jednotlivým pohledávkám, jakož i jejich snížení, popřípadě zrušení. Opravné položky se vytvářejí jen v případech přechodného snížení ocenění majetku. Tvorba i zúčtování, rozpuštění opravných položek se účtuje souvztažně s účty nákladů. Opravné položky se zruší, pokud pominou důvody pro jejich existenci; například pokud pohledávka, k níž byla opravná položka vytvořena, se promlčela, popřípadě nastaly důvody, za nichž se odpis pohledávky považuje za daňově účinný náklad. Analytické účty jsou vedeny podle toho, zda je vytvořená opravná položka souvztažná s účtem daňově účinných nákladů či nikoli. Podrobnější pojednání je v 3xx.
Směrnice: Evidence valutových a devizových operací, Druhové a účelové náklady a výnosy, Vzájemné zúčtování, Zásady pro tvorbu a použití opravných položek, Pohledávky po splatnosti, Příslušenství pohledávky, pokuty a penále
§ 24, § 25, § 27 ZoÚ, § 10, § 11, § 55 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ČÚS 005, 017, část 3.1. a 3.7. ČÚS 019
JUD, NUR, KDP
Rozvaha: Aktiva – korekce: C.II.1.1. až C.II.1.3., C.II.1.5.1., C.II.1.5.2., C.II.1.5.4., C.II.2.1. až C.II.2.3., C.II.2.4.1. až C.II.2.4.4., C.II.2.4.6.
Poznámka:
Daňové řešení:
Dle zásady opatrnosti se při oceňování majetku a závazků berou v úvahu rizika, ztráty a znehodnocení majetku, které jsou účetním jednotkám známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. Snížení hodnoty nepromlčených pohledávek z důvodu jejich nedobytnosti v souladu s § 8, § 8a, § 8b a § 8c zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, se provádí prostřednictvím opravných položek k pohledávkám (jedná se o daňově uznatelný náklad).
ZoR umožňuje vytvářet daňově uznatelné opravné položky rychleji k tzv. drobným pohledávkám, které jsou po splatnosti déle než 12 měsíců. Doposud byly tyto pohledávky limitovány částkou 30 000 Kč, a to ve dvojím významu. Jeden je ten, že (rozvahová) hodnota pohledávky (zjednodušeně hodnota faktury) ke dni vzniku nesmí převýšit 30 000 Kč a dále, že hodnota celkových pohledávek, ke kterým se rychleji tvoří daňové opravné položky, nesmí u jednoho dlužníka za jedno zdaňovací období přesáhnout tuto stejnou částku.
Od 1. 1. 2026 se oba limity zvyšují na částku 50 000 Kč.
U pohledávky nabyté při přeměně obchodní korporace, nebyla-li nikdy součástí podrozvahových účtů zanikající nebo rozdělované obchodní společnosti nebo družstva, pokračuje nástupnická společnost v jejím odpisu nebo v tvorbě opravné položky, jako by ke změně v osobě věřitele nedošlo, a to maximálně do výše, v jaké by mohla uplatnit odpis nebo tvorbu…
