Jan Ambrož
Mnoho poplatníků, ať už daně z příjmů fyzických nebo právnických osob řeší, jak má postupovat u přijatých darů (rozumíme jimi bezúplatná plnění), ale také, jestli jimi poskytnuté dary je možné využít pro snížení daňové povinnosti. Na tyto otázky nabízíme odpovědi v následujícím textu.
Právní úprava
Zákon o daních z příjmů se věnuje problematice darů v mnoha ustanoveních. Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob se v § 4 a 4a ZDP řeší obecná pravidla osvobození bezúplatných příjmů, § 6 odst. 9 související osvobození u příjmů ze závislé činnosti, § 10 odst. 3 podmínky osvobození u ostatních příjmů a § 15 odst. 1 a 2 dary jako nezdanitelné části základu daně.
Dále se bezúplatných příjmů mimo jiných týkají: § 19b pro veřejně prospěšné poplatníky, § 20 odst. 8 odčitatelná položka, § 21c odst. 3 pro vzájemné dary, § 23 odst. 3 úpravy základu daně, vazba na daňové náklady v § 23 odst. 5 a § 24 odst. 3, resp. obecně v §§ 24 a 25, odpisování § 27 písm. j) a § 29. Pro fyzické osoby je povinnost podat daňové přiznání u darů do zahraničí uvedena v § 38g. Oznamování osvobozených příjmů ukládá poplatníkům § 38v ZDP.
Pokyn D-59
K dispozici je také publikovaný názor vedení finanční správy, Pokyn D-59, na který se též odkazujeme.
Výklad
Téma článku jsme rozdělili na čtyři kapitoly:
-
V první vysvětlujeme pozici příjemce daru, jestli se zdaní či nikoliv, jaké jsou podmínky pro osvobození u poplatníka daně z příjmů fyzických osob a právnických osob.
-
Druhá je věnována posouzení darů, které poplatník daně z příjmů FO nebo PO poskytuje.
-
Následující třetí kapitola obsahuje několik návazností: otázku daňových nákladů a odpisování, úpravy základu daně, související účetní souvztažnosti a přístup daně z přidané hodnoty.
-
V závěrečné čtvrté kapitole si krátce připomeneme zákon č. 128/2022 Sb., o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny vyvolaným invazí vojsk Ruské federace.
Finanční správa
V praxi využijte publikovaná sdělení Finanční správy, například ze září 2024, která se týkají darů, viz Dary na pomoc při povodních jsou osvobozeny od daně.
Nahoru1. POPLATNÍK JE PŘÍJEMCEM DARU
Rozebereme si případy, kdy dar obdrží fyzická osoba (1.1) anebo právnická osoba (1.2).
Základ daně
V úvodu musíme zdůraznit obecnou zásadu zákona o daních z příjmů vyplývající z úprav podle § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 14., dar (bezúplatný příjem) zvyšuje základ daně.
To neplatí, jestliže je o daru účtováno ve výnosech nebo tento příjem není předmětem daně, je-li od daně osvobozen.
Další výjimkou jsou případy, pokud jde o bezúplatný příjem ve formě daru účelově poskytnutého na pořízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení.
Závislá činnost a podnikání
V Pokynu D-59 je v poznámce k § 10 odst. 1, zdůrazněno, že dary přijaté v souvislosti se závislou činností nebo samostatnou činností, jsou předmětem příjmů ze závislé činnosti podle § 6 zákona nebo příjmů ze samostatné činnosti podle § 7, tj. součástí těchto dílčích základů daně.
Dále se více nevěnujeme závislé činnosti, protože je tato problematika důkladně rozebrána v příslušných článcích.
Vzájemné dary
Podle § 21c odst. 3 ZDP, dochází-li k situaci, kdy dárci jsou navzájem obdarováni, řešíme je pro účely daně z příjmů jako koupi nebo směnu, a to i vzhledem k tomu, jak hodnota plnění jedné strany převyšuje hodnotu plnění druhé strany.
Den D
Pro daň z příjmů je též důležité, kdy k daru došlo. Podle Pokynu D-59 k ustanovení § 4, je jím u nemovité věci den podpisu smlouvy, u movitých věcí den, kdy byl dar přijat.
Nahoru1.1 Fyzická osoba
Postupně se seznámíme s obecnými zásadami pro osvobození a zvlášť kritérii pro podnikatele a tzv. ostatní příjmy (§ 10 ZDP).
NahoruObecná pravidla osvobození darů
Toto téma je rozebráno v samostatném rozsáhlém článku osvobození od daně z příjmů, proto uvádíme jen několik vzorových případů.
U fyzických osob je často uplatňován pro osvobození od daně sociální aspekt, proto je rozsah nepoměrně širší než u právnických osob.
Přehled
Z ustanovení § 4a ZDP jsme vybrali vzorek osvobozených bezúplatných příjmů:
-
institut tzv. svěřenského fondu – resp. obmyšleného a souvisejícího majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo o který se zvýšil majetek svěřenského fondu, avšak jedině stalo-li se to pořízením pro případ smrti,
-
nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcného břemene, jestliže k těmto příjmům došlo na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách,
-
prokazatelně poplatníkem použitých na vzdělávání nebo léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky,
-
na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky,
-
na provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady,
-
ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytuje podle jiných právních předpisů.
Časový test
Přijaté dary na vzdělávání a sociální účely podle § 4a písm. j) ZDP, musí poplatník využít do konce kalendářního roku následujícího po roce jeho přijetí.
Pan Slabý obdržel dar na pořízení pomůcky pro zdravotně postižené v roce 2024. Jestliže by z jakýchkoliv důvodů nevyužil tento dar za tímto účelem do 31. 12. 2025, musí ho zdanit!
Na roveň oficiálním zoologickým zahradám jsou postaveny v písm. i) zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata, je-li bezúplatný příjem použit na financování jejich provozu.
Pan Novotný nezískal licenci pro zřízení ZOO, přesto jím přijaté dary jsou osvobozeny od daně, neboť v zařízení pečuje o na silnicích a jinde zraněných zvířatech.
Reklamní předměty
Samostatně komentujeme z pozice příjemce poplatníka fyzických osob dary, které jsou reklamním předmětem. Pro jejich osvobození platí zbytečně přísné omezení podle § 4a písm. g) ZDP, protože tento předmět musí být opatřen "...jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož cena nepřesáhne částku 500 Kč".
NahoruPodnikatelé
Pro tyto poplatníky, s příjmy podle § 7 ZDP, je nutné zdůraznit, že dary jednoznačně související s jejich činností jsou předmětem daně a nelze k nim uplatnit osvobození od daně.
NahoruOstatní bezúplatné příjmy
Pro ostatní bezúplatné příjmy, resp. jejich osvobození, máme k dispozici § 10 odst. 3 písm. c) zákona o daních z příjmů, který vlastně do určité míry nahrazuje dříve zrušený zákon o dani darovací, jak potvrzuje další text.
Kritérium rodina
Můžeme hovořit o absolutním osvobození bezúplatných příjmů, jde-li o dary mezi příbuznými vyjmenovanými přímo v zákoně o daních z příjmů. Jedná se o sourozence, strýce a tetu, synovce nebo neteře, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela a manžela rodičů.
Další osoby
Také dary, které příjemci poskytla osoba, se kterou příjemce žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před přijetím daru ve společně hospodařící domácnosti, jsou osvobozeny od daně.
Podle třetího až čtvrtého bodu § 10 odst. 2 ZDP se osvobození bezúplatných příjmů týká též obmyšleného z jeho majetku a poplatníka z jeho majetku, který vložil do rodinné fundace, je-li vložen osobou výše uvedenou.
Příležitostné bezúplatné příjmy
Zde je stanoven limit pro osvobození ve výši 50 000 Kč. Viz též článek Příležitostné příjmy.
Pan Novotný obdržel od svých známých dar ke svým sedmdesátinám v hodnotě 10 000 Kč, který je samozřejmě osvobozen od daně.
Kdyby byl dar ve výši 60 000 Kč, musel by pan Novotný podat daňové přiznání a zařadit tuto částku do § 10 Ostatních příjmů.
NahoruHlášení osvobozených příjmů
Pro úplnost si doplníme, že poplatník daně z příjmů fyzických sice nemusí kvůli přijetí příjmů osvobozeného od daně podávat daňové přiznání, ale může mu vzniknout tzv. oznamovací povinnost podle § 38v ZDP.
Jde-li o osvobozený příjem vyšší než 5 000 000 Kč, oznámení se podává ve lhůtě pro podání daňového přiznání a nesplnění této povinnosti je sankcionováno vysokými pokutami podle § 38w ZDP.
Možnost nepodání hlášení se týká pouze případů, kdy může příslušné informace získat správce daně z rejstříků nebo evidencí, do kterých má přístup.
Nahoru1.2 Právnická osoba
U darů je velký rozdíl ve srovnání s poplatníky daně z příjmů fyzických osob, je-li právnická osoba obdarovaným subjektem.
Předmět daně vs. osvobození od daně
Nahlédneme-li do § 18 ZDP, zjistíme, že dary jsou předmětem daně z příjmů PO. Osvobození je možné podle § 19 zákona o daních z příjmů u výnosů z kostelních sbírek. Podle § 19b ZDP lze také osvobodit bezúplatné příjmy obdobné jako u fyzických osob, jde-li například o:
-
příjem, pokud k němu došlo na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách,
-
majetkový prospěch od téže osoby ve zdaňovacím období s limitem 100 000 Kč u vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose,
-
obmyšleného z majetku (viz FO a svěřenský fond),
-
příjem plynoucí do veřejné sbírky na humanitární nebo charitativní účely a přijatý z veřejné sbírky.
Veřejně prospěšný poplatník
Zcela jinou kategorii představují subjekty definované v 17a ZDP, u nichž je osvobození od daně (a také předmět daně) specifický – viz článek Spolky a daň z příjmů.
Nahoru2. POPLATNÍK JE POSKYTOVATELEM DARU
Dar může poskytnout jak fyzická osoba (2.1), tak právnická osoba (2.2) a v obou případech zkoumáme, za jakých podmínek je možné snížit jejich daňovou povinnost.
Daňový náklad
Jako daňový náklad lze výjimečně podle § 24 odst. 2 písm. zp) ZDP uznat pomoc ve formě nepeněžního plnění v souvislosti s odstraňováním následků živelních pohrom, a to takových, jež se staly na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.
Prokazování
Nepodceňujte formální stránku, poplatník je povinen prokázat poskytnutí daru (bezúplatného plnění), myslíme tím jeho hodnotu, účel, datum. U tiskopisu daňového přiznání pro fyzické osoby se předjímá, že dary se doloží přílohou. Kontrola darů se též provádí zaměstnavatelem při ročním zúčtování záloh.
Za prokázaný dar by mělo být považováno například doložení bankovního účtu, na kterých poplatník zaslal dar třeba u živelních pohrom. Existuje také veřejně dostupný seznam oficiálních veřejných sbírek (viz https://aplikace.mvcr.cz/seznam-verejnych-sbirek/ ).
Nahoru2.1 Dárcem je fyzická osoba
Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob se nabízí optimalizace daňové povinnosti využitím nezdanitelné části základu daně. Vysvětlíme si dary: co je správným titulem a kdo může být obdarovaný, finanční limity a zahraniční aspekty, způsob uplatnění darů – příklady (také u manželů) a daňové přiznání.
Účel a příjemce
Aby mohl být dar využit na snížení daňové povinnosti, je nutné splnit několik podmínek: účel a příjemce daru, finanční hodnotu.
Smysl darů
Podle § 15 odst. 1 ZDP lze od základu daně odečíst dary (tj. bezúplatná plnění), která budou příjemcem právnickou osobou využita na pořádání veřejných sbírek, vědu a vzdělání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii a požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, ochranu zvířat a jejich zdraví.
Dalšími typickými případy je použití darů na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, politickým stranám a hnutím na jejich činnost.
Uznány jsou dary pro fyzické osoby s bydlištěm na území ČR, jestliže poskytují zdravotní služby, provozují školy a školská zařízení, pečují o toulavá nebo opuštěná zvířata, jedince ohrožených druhů živočichů, jde-li o financování těchto zařízení.
Dar, který snižuje základ daně, je též takový, když je příjemcem fyzická osoba s bydlištěm na území ČR, která je poživatelem invalidního důchodu nebo byla jím ke dni uznání starobního důchodu – nebo jde o nezletilé děti závislé na péči jiné osoby. Podmínkou je, že dary jsou určené na pořízení zdravotnické prostředky nehrazené zdravotními pojišťovnami nebo zvláštní pomůcky, případně majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.
Pan Štědrý poskytl finanční prostředky neslyšícímu panu Neveselému, a to na nový počítač, který obdarovanému umožní další dálkové studium. Dar je uznán podle níže uvedených pravidel.
Bezpříspěvkový odběr krve a orgánů
Trochu jiná kritéria platí pro bezpříspěvkový odběr krve. Podle ZDP se ocení na částku 3 000 Kč, pokud nebyla dárci poskytnuta úhrada finančních výdajů s výjimkou souvisejících prokázaných cestovních nákladů. Obdobně se postupuje u darování složek krve. Hodnota odběru orgánů žijícího dárce se oceňuje částkou 20 000 Kč.
Informace pro dárce krve a jejich složek obsahuje Pokyn D-59 v textu k § 15 odst. 1 ZDP.
Finanční limity
Jsou stanoveny jak minimální, tak maximální částky za jedno zdaňovací období:
-
minimální hodnota musí činit alespoň 1 000 Kč nebo přesáhne 2 % základu daně,
-
maximálně lze odečíst 30 % základu daně.
Věnujte kontrole výše stanovených limitů dostatečnou pozornost. Zákon o daních z příjmů totiž uvádí "...úhrnná hodnota bezúplatných plnění ve zdaňovacím období...".
Pan Jan poskytl v roce 2025 dar nadaci Zdravý životní styl ve výši 4 000 Kč, pan Jiří částku 800 Kč. Překvapivě podmínky pro uplatnění celého daru jako nezdanitelné části základu daně splnil pouze druhý z nich:
-
Pan Jan totiž vykázal základ daně 10 000 Kč, maximální limit v jeho případě činí 3 000 Kč.
-
Pan Jiří má shodný základ daně – splnil podmínku "nebo", resp. více jak 2 % základu daně a nepřekročil maximální 30% hranici.
Pan Václav nebyl štědřejší a jeho dar v roce 2025 byl 500 Kč. Byl nemile překvapen, že ho nemohl uplatnit, protože jeho základ daně představoval částku 25 000 Kč – nepřesáhl dvouprocentní limit.
Kritérium základ daně
Testujeme výši daru k základu daně a v zákoně o daních z příjmů není uvedeno pro fyzické osoby žádné doplňující omezení (na rozdíl od PO), jestli tento základu…
