Finanční leasing - ukončení smlouvy

Finanční leasing - ukončení smlouvy

Ing. Jan Ambrož

Tento text navazuje na úvodní obecný článek Finanční leasing, v němž jsou podrobně rozebrány parametry zákona o daních z příjmů pro uznání nájemného.

V článku rozebíráme několik situací:

• kdy finanční leasing proběhne podle dohodnutého scénáře a nájemce předmět pronájmu odkoupí (A),

• nejsou splněny podmínky FL a předmět pronájmu je odkoupen (B.1) nebo vrácen (B.2),

• případně dochází k cesi smlouvy o FL nebo ke škodě (C).

V případě, že je finanční leasing ukončen v souladu s uzavřenou smlouvou (jsou splněny všechny podmínky FL), musí bezprostředně následovat převod vlastnických práv k předmětu pronájmu na nájemce (uživatele). Velmi důležité je u fyzických osob splnění podmínky zařazení do obchodního majetku.

Skutečnost, že si nájemce pořídil nový majetek, se zachytí v účetnictví několika způsoby. Záleží na tom, jak vysoká je pořizovací cena, zda bylo odpisováno technické zhodnocení, nebo tzv. jiný majetek vztahující se k předmětu finančního leasingu. Můžeme se setkat s následujícími případy:

1. Kupní cena je vyšší než 40 000 Kč. Postupuje se standardním způsobem jako u nově pořízeného dlouhodobého hmotného majetku.
2. Kupní cena není vyšší než 40 000 Kč. Poplatník si vlastně pořídil drobný dlouhodobý hmotný majetek. A dále účtuje podle pravidel zakotvených v účetní směrnici.
3. Kupní cena je rovna nule. Na vrub účtu 022 a ve prospěch účtu 082 zaúčtujeme částku ve výši reprodukční pořizovací ceny.
4. Nájemce odpisoval technické zhodnocení. V takovém případě se postupuje podle § 29 odst. 4 ZDP, tj. zvýšíme vstupní (zůstatkovou) cenu technického zhodnocení o pořizovací cenu odkoupeného majetku a pokračujeme v započatém odpisování.
5. V průběhu pronájmu nájemce odpisoval jiný majetek (tzv. jiné výdaje). I když účetní předpisy nepracují s pojmem „jiný majetek”, v návaznosti na uvedený § 29 odst. 4 ZDP se postupuje jako u předchozího bodu.

K výše uvedeným účetním operacím si musíme doplnit navazující daňové souvislosti.

Ad 1)

Podle zákona o účetnictví si může účetní jednotka zvolit vlastní kritérium pro zařazení nového majetku do dlouhodobého hmotného majetku („DHM”). Nicméně stále platí, že pro daňové odpisování je rozhodující parametr hmotného majetku podle § 26 ZDP.

Ad 2)

Zde nesmí dojít k záměně – předmět finančního leasingu „byl” hmotným majetkem, nikoliv drobným majetkem (pro který ZDP nestanoví žádná specifická pravidla). V praxi se většinou stanoví pro tyto případy výjimky ve směrnicích.

Také poplatník s evidencí daňovou se musí vypořádat s hmotným majetkem, který pořizuje po ukončení finančního leasingu. Zpravidla je cena nízká, a tak zařadí tento majetek do kategorie „zásob”, resp. zahrne do daňových výdajů, a do vyřazení vede tento majetek v operativní evidenci.

Ad 3)

Nesmíme zapomenout na skutečnost, že v těchto případech se jedná o majetek vyloučený z daňového odpisování podle § 27 ZDP.

Ad 4 a 5)

Jinými slovy, k již odpisovanému majetku přičteme další položku, kupní cenu, a jinak metodu odpisování neměníme. Poplatník pokračuje v odpisování beze změny sazby (koeficientu).

V těchto případech se řeší, jestli je nebo není uznáno nájemné, a to podle ustanovení § 24 odst. 5.

Použijeme vstupní cenu evidovanou u vlastníka (pronajímatele) a konkrétní dobu nájmu.

Je-li vlastníkem (pronajímatelem) poplatník, který u pronajímaného hmotného majetku pokračoval v odpisování podle § 30 odst. 10 ZDP, stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nedošlo.

Pro hmotný majetek definovaný v § 30b ZDP platí podmínka, že kupní cena nebude nižší než zůstatková cena vypočtena podle § 30b.

Je třeba si uvědomit, že ZDP řeší také případy uznání nájemného, přestože nejde (!) o finanční leasing. Proto jsou k dispozici další podmínky pro pozemky a majetek vyloučený z odpisování:

• kupní cena pozemku nebude nižší než cena určená podle zvláštního právního předpisu, platná ke dni nabytí pozemku;

• kupní cena hmotného majetku vyloučeného z odpisování nebude nižší než cena určená podle zvláštního právního předpisu platná ke dni sjednání kupní smlouvy.

K pozemkům si doplňme, že mohou být uzavřeny smlouvy o budoucím prodeji související s finančním leasingem stavebního díla umístěného na tomto pozemku. Nájemné uznáme, bude-li kupní cena pozemku vyšší než cena určená zvláštním předpisem.

Kdyby předčasné ukončení a odkup předmětu FL byl spojen se škodou, lze podle Pokynu D-6 odečíst při testování zůstatkové ceny podle § 24 odst. 5 ZDP přijatou náhradu za škodu.

Podle § 24 odst. 6 ZDP se testují podmínky uznání nájemného v případech, kdy je finanční leasing zrušen a nedojde k odkoupení.