9.3.5
Používání motorových vozidel zaměstnavatele zaměstnanci
Jaroslava Pfeilerová, Ing. Marcela Srněnská
Příjem zaměstnance z používání vozidla
Příjem podle § 6 odst. 6 ZDP vzniká zaměstnanci, kterému zaměstnavatel poskytne i pro soukromé účely silniční motorové vozidlo. ZDP stanoví, že poskytuje-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně silniční motorové vozidlo k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla částka ve výši:
-
0,25 % vstupní ceny vozidla, jedná-li se o bezemisní vozidlo,
-
0,5 % vstupní ceny vozidla, jedná-li se o nízkoemisní vozidlo,
-
1 % vstupní ceny vozidla, jedná-li se o silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem.,
Jde-li o vozidlo najaté nebo pořízené na finanční leasing, vychází se ze vstupní ceny tohoto vozidla u původního vlastníka, a to i v případě, že dojde k následné koupi vozidla. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 000 Kč.
Nízkoemisní vozidlo
Vymezení nízkoemisního a bezemisního vozidla upravuje ustanovení § 21b odst. 6 a 7 ZDP. Nízkoemisní vozidlo je silniční motorové vozidlo kategorie M1, M2 nebo N1, které nepřesahuje emisní limit CO2 ve výši 50 g/km, za podmínky, že není současně bezemisním vozidlem.
Bezemisní vozidlo
Bezemisním vozidlem se rozumí silniční motorové vozidlo, které používá jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík, nebo jiné silniční motorové vozidlo, jehož provoz nemá žádné emise CO2. V současné době naplňují podmínku provozu bez produkce emisí CO2 jen silniční motorová vozidla, která používají jako palivo výlučně elektrickou energii nebo vodík. Uvedení jiného silničního motorového vozidla, jehož provoz nemá žádné emise CO2, je pro případ, že by v budoucnu vývoj v této oblasti přinesl další motorová vozidla, která tuto podmínku splňují. Za bezemisní vozidlo tedy nelze považovat vozidlo s tzv. hybridním pohonem, tj. vozidlo, které jako palivo používá elektrickou energii nebo vodík v kombinaci s jiným palivem, kdy v jeho kombinovaném provozu dochází k produkci CO2.
Zdanitelný příjem
ZDP výslovně stanoví, že vozidlo poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci, není tedy možné, aby stejný režim platil v případě poskytnutí vozidla v režimu § 6 odst. 6 pro rodinné příslušníky zaměstnance. Stejně tak není možné trvání smluvního vztahu přerušovat např. z důvodu nemoci zaměstnance, opuštění republiky apod. O zdanitelný příjem se jedná jak v případě, kdy zaměstnanec vozidlo využil pro soukromé účely, tak i v případě, kdy ho nepoužil. Rozhodující je platnost dohody mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem.
Příklad:
Výpočet čistého příjmu zaměstnance s měsíční hrubou mzdou 40 000 Kč, kterému bylo poskytnuto pro soukromé využití vozidlo, jehož vstupní cena včetně DPH činí 300 000 Kč (v porovnání se zaměstnancem se stejným příjmem, kterému vozidlo poskytnuto nebylo). V tomto případě se nejedná o nízkoemisní ani bezmenisní motorové vozidlo.
Jednorázové, nahodilé, krátkodobé použití vozidla
Ve smyslu § 6 odst. 6 ZDP se však nepostupuje v případě jednorázového, nahodilého, krátkodobého použití motorového vozidla zaměstnavatele pro soukromé účely zaměstnance, které je přesně dojednáno. Jde např. o svatbu dítěte zaměstnance, odvoz rodinného příslušníka do zdravotnického zařízení, stěhování, dovolená apod. Důvod použití vozidla je třeba v tomto případě přesně a konkrétně specifikovat. Vhodné je v daném případě uzavřít smlouvu o nájmu vozidla a sjednat nájemné v ceně obvyklé (minimálně v částce stanovené dle ust. § 6 odst. 6 ZDP).
Poskytnutí vozidla za úplatu
Dohodne-li zaměstnavatel se zaměstnancem úplatné poskytnutí motorového vozidla k používání pro služební i soukromé účely, tedy nikoliv bezplatně, jak je uvedeno v § 6 odst. 6 ZDP, a to nižší, než kolik činí určené procento vstupní ceny vozidla, je třeba pamatovat na ustanovení § 6 odst. 3 ZDP. To stanoví mimo jiné, že příjmem zaměstnance se rozumí i částka stanovená podle § 6 odst. 6 ZDP. Na straně zaměstnance tak bude zdanitelným příjmem rozdíl mezi těmito částkami.
NahoruPoskytnutí více vozidel
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši určeného procenta z nejvyšší vstupní ceny silničního motorového vozidla.
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance úhrn částek odpovídajících výši určeného procenta vstupní ceny každého současně poskytnutého vozidla.
Příklad:
Provozní ředitel společnosti Beta, s. r. o., využíval pro služební i soukromé účely firemní automobil, jehož vstupní cena včetně DPH činí 900 000 Kč. Od 5. do 18. května bylo vozidlo po nehodě v autoopravně. Po tuto dobu byl provoznímu řediteli poskytnut pro služební i soukromé účely automobil, který byl pro tyto účely zapůjčen z autopůjčovny. Vlastník (autopůjčovna) toto vozidlo eviduje ve vstupní ceně (včetně DPH) ve výši 1 200 000 Kč. Nejednalo se o nízkoemisní ani bezemisní motorová vozidla.
Pro účely vyčíslení nepeněžního příjmu za měsíc květen podle ust. § 6 odst. 6 ZDP bude zaměstnavatel vycházet ze vstupní ceny dražšího vozidla (1 % z částky 1 200 000 Kč = 12 000 Kč).
Příklad:
Manažer obchodní společnosti Delta, s. r. o., využíval pro služební i soukromé účely firemní automobil (plug-in hybrid), jehož vstupní cena včetně DPH činí 2 600 000 Kč. Od 7. do 20. května bylo vozidlo po nehodě v autoopravně. Po tuto dobu byl provoznímu řediteli poskytnut pro služební i soukromé účely automobil, který byl pro tyto účely zapůjčen z autopůjčovny. Vlastník (autopůjčovna) toto vozidlo eviduje ve vstupní ceně (včetně DPH) ve výši 1 200 000 Kč.
Pro účely vyčíslení nepeněžního příjmu za měsíc květen podle ust. § 6 odst. 6 ZDP bude zaměstnavatel vycházet ze vstupní ceny dražšího vozidla (0,5 % z částky 2 600 000 Kč = 13 000 Kč).
Příklad:
Obchodní ředitel měl možnost v průběhu měsíce října využívat současně tři vozidla, z nichž jedno vozidlo (elektromobil), bylo posouzeno jako bezemisní vozidlo:
-
1. vozidlo, vstupní cena 800 000 Kč – 1 % činí 8 000 Kč,
-
2. vozidlo, vstupní cena 1 200 000 Kč – 1 % činí 12 000 Kč,
-
3. vozidlo, elektromobil, vstupní cena 2 000 000 Kč – 0,25 % činí 5 000 Kč.
Ke zdanitelným příjmům ředitele zaměstnavatel připočte částku 25 000 Kč (8 000 + 12 000 + 5 000) a z úhrnu těchto příjmů odvede daň z příjmů ze závislé činnosti.
Vstupní cena vozidla
Vstupní cenou vozidla se pro účely příjmu podle § 6 odst. 6 ZDP rozumí vstupní cena včetně DPH. To znamená, že při výpočtu zdanitelného příjmu zaměstnance se bude vždy vycházet z původní vstupní ceny, a to i když po několika letech bude vozidlo daňově i účetně odepsáno. V případě vozidla pronajatého formou finančního leasingu bude mzdová účetní při stanovení příjmu zaměstnance vycházet ze vstupní ceny vč. DPH, kterou eviduje leasingová společnost. Tento údaj je obvykle uveden v leasingových smlouvách. Z této ceny bude vycházeno po celou dobu trvání finančního leasingu i po jeho ukončení.
