Sazby daně z příjmů
Ing. Jan Ambrož
Poplatník daně z příjmů, ať už fyzických nebo právnických osob, hodnotí podávaná daňová přiznání zcela jednoznačně podle výše své daňové povinnosti. Tu ovlivní nejvíce "výsledek poplatníka" a konstrukce základu daně FO (PO), ale také sazby daně, které rozebíráme v tomto článku.
Sazbám daně z příjmů se věnuje zákon o daních z příjmů v §§ 16 až 16ab ZDP pro fyzické osoby, § 21 pro právnické osoby. Pro srážkovou daň jsou procentní sazby uvedeny v § 36.
Nahoru Konstrukce daňové povinnosti
Na úvod bychom si měli doplnit, že částka daně, kterou je povinen poplatník odvést do státního rozpočtu, není jen prostým násobkem upraveného a zaokrouhleného základu daně a dané procentní sazby. Konečná daň může být nižší, viz například Slevy na dani z příjmů.
Pro fyzické osoby je rok 2021 přelomový, neboť došlo k zásadním změnám při stanovení základu daně u závislé činnosti zrušením superhrubé mzdy, nahrazení tzv. solidární daně novou progresivní sazbou daně!
Nejdříve si vysvětlíme zdanění fyzických osob (první část), následuje krátký komentář k právnickým osobám ve druhé kapitole a doplnění ke srážkové dani v části třetí.
Používáme pojem sazby daně, jiný: "zvláštní sazby daně" je v běžné praxi klasifikován na případy využití "srážkové daně", rozebrané v samostatném článku. Nezabýváme se také výjimkami typu 12% sazby při testování podmínek osvobození od daně u právnických osob podle § 19 odst. 9 bod 4. ZDP nebo sazbou "0" u odstavce jedenáctého aj.
Pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob aplikujeme od 1. ledna 2021 dvě sazby daně podle § 16 ZDP, a to k části základu daně:
Každého poplatníka právem zajímá, jaká bude částka daně z příjmů. Proto musíme znovu zdůraznit, že výše zmíněnou procentní sazbou vynásobíme základnu.
Zjištěný základ daně totiž snižujeme o daňové úlevy, u fyzických osob hovoříme o nezdanitelné části základu daně a také úpravu nabízí o odčitatelné položky od základu daně. Provádíme zaokrouhlení na celá sta Kč dolů.
Příklad 1.
Pan Novotný vykáže za rok 2021 po všech korekcích následující dílčí základy daně.
Daň z příjmů je ve výši 90 000 Kč, neboť uplatníme 15% sazbu daně. Pokud má Novotný pouze jednu základní slevu na dani (nyní v roce 2021 zvýšenou na částku 27 840 Kč), jeho daň je 62 160 Kč.
Kdyby pan Novotný vykázal z podnikání (§ 7 ZDP) daňovou ztrátu, například 200 000 Kč, snížil by si celkový základ daně, který by činil 300 000 Kč a daň je výrazně nižší. Tato varianta je zde možná, neboť právo zohlednit aktuální ztrátu je umožněno pro dílčí základy daně v § 7 až 10, tj. u pana Novotného je dostatečné plus.
Nahoru Progresivní zdanění
Nastává automaticky, pokud je překročeno teoretické finanční kritérium výše uvedené, pro kalendářní rok 2021 se jedná o částku 1 701 168 Kč. Za jeden kalendářní měsíc jde o hodnotu 141 764 Kč.
Příklad 2.
Předpokládejme, že pan Novák bude mít za celý kalendářní rok 2021 vyšší příjmy, proto na část základu daně musí aplikovat progresivní 23% sazbu daně.
Daň z příjmů je před uplatněním slev na dani ve výši 415 906 Kč.
V praxi…
