Stálá provozovna - staveniště
Ing. Pavel Kyselák
NahoruStálá provozovna
V zastřešujícím hesle Stálá provozovna uvádíme základní
atributy ovlivňující vznik stálé provozovny. Samostatně se posuzuje činnost
nerezidenta na území ČR stavebně-montážního charakteru podle projektu (dále jen
staveniště). Pokud trvá déle než 6 měsíců v jakémkoliv období 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, je považována za stálou provozovnu.
Pro existenci této stálé provozovny (resp. pro takovou daňovou
klasifikaci činnosti a příjmů nerezidenta na území ČR) musí být ve skutečnosti
naplněny následující faktory:
-
faktor jednoho místa (jedna souvislá stavba),
-
faktor časový (posuzuje se pro jednotlivá staveniště, stavbu
nebo projekt v souvislosti),
-
faktor věcný (dodávka uceleného stavebního díla, stavební
části nebo technologické části stavby).
Kromě uvedených faktorů dále platí, že dodavatel provádí práce
samostatně a na vlastní odpovědnost a předává je odběrateli (předávací
řízení).
Přitom znak místní souvislosti není porušen v případě
liniových staveb, které jsou svým charakterem postupující (např. výstavba
dálnice, plynovodu či ropovodu).
Mnohdy se při posuzování časového testu chybuje v případech, kdy
zahraniční dodavatel má aktivity i na jiných nesouvisejících stavbách v ČR -
tyto aktivity se nezapočítávají do doby rozhodné pro vznik stálé provozovny u
předmětného staveniště.
Jestliže je ucelená stavba rozdělena na několik subdodávek nebo
dílčích projektů tam, kde je splněna podmínka místní, časové a věcné
souvislosti (jde např. o objekt, který se skládá z několika budov), nemá toto
rozdělení vliv na počítání času. Komplexně se posuzuje i stav, kdy zahraniční
generální dodavatel nedodává stavbu sám, ale s pomocí tzv. subdodavatelů. Doba
strávená na staveništi se všemi dodavateli se započítává souhrnně.
NahoruVíce kontraktů
V případě, že zahraniční subjekt provádí výstavbu například řadových
domků, kde je uzavřeno více kontraktů, a pokud tato výstavba tvoří jeden
zeměpisný a komerční celek, toto staveniště lze považovat pro daňové účely za
jedno místo - jednu stálou provozovnu.
NahoruSmíšený kontrakt
Jedná-li se o dodávky provozní linky (tzv. na klíč) včetně
poskytnutí výrobní licence, může dojít k situaci, která je z daňového hlediska
posuzována jako smíšený kontrakt. To znamená, že v celkové ceně jsou zahrnuty i
jiné příjmy než za stavebně-montážní činnost. Potom je nutné jednotlivé příjmy
samostatně rozklíčovat podle struktury uvedené v § 22 ZDP a podrobit odpovídajícímu
daňovému režimu.
NahoruVznik staveniště
Staveniště existuje od okamžiku, kdy zahraniční dodavatel zahájí v
ČR práci včetně přípravných prací (např. otevření kanceláře na stavbě).
Ukončení prací souvisí se skutečnostmi, kdy je práce dokončena (provedena
kolaudace, předání) a dodavatel místo natrvalo opustí.
NahoruVýhrady ČR ke komentáři OECD
Vyjádření České republiky k novelizovanému komentáři k článku 5
(Stálá provozovna) vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD obsahuje
"Sdělení k aktualizaci OECD vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění z roku
2002“, uveřejněné ve Finančním zpravodaji č. 1/1/2003 pod č.j. 494/1 173/2003.
Toto vyjádření se vztahuje i k oblasti "staveništních“ stálých provozoven. Dle
komentáře OECD výraz "staveniště nebo stavební nebo instalační projekt“
nezahrnuje pouze stavbu budov, ale rovněž stavbu silnic, mostů atd., jejich
renovaci, která zahrnuje více než pouhou údržbu nebo redekoraci (např.
vymalování budovy), pokládání potrubí, stavbu ropovodu, výkopové a vyhlubovací
práce atd. Výraz "instalační projekt“ dle komentáře OECD není omezen na
instalaci, která souvisí se stavebním projektem, zahrnuje rovněž např.
instalaci nového stroje. Česká republika učinila k těmto závěrům vyjádření,
podle kterého ČR přijímá užší výklad výrazu "instalační projekt“ a
omezuje jej tak na instalaci a montáž, která souvisí se stavebním projektem,
stavebnictvím.
Podle České republiky se u pouhé montáže nového stroje
(nikoliv v rámci stavebního projektu) uplatňují pravidla pro zdaňování příjmů z
poskytovaných jiných služeb než služeb stavebně-montážního charakteru.
NahoruStavební dozor
Podle České republiky je stavební dozor automaticky pokryt
ustanovením čl. 5 odst. 3 pouze tehdy, jestliže je dozor vykonáván generálním
dodavatelem stavby. Dozor je jinak tímto ustanovením smlouvy pokryt jen v těch
případech, pokud je v něm výslovně uveden. V případě instalačního projektu,
který nesouvisí se stavebnictvím, a v případě, kdy je dozor vykonáván jiným
podnikem, než je hlavní dodavatel stavby, a dozor není výslovně uveden v čl. 5
odst. 3, zdaňování příjmů plynoucích z těchto činností poté automaticky podléhá
pravidlům, která se uplatňují při zdaňování příjmů pobíraných z poskytování
jiných služeb než stavebně-montážního charakteru.
NahoruNová smlouva s Čínou
Oproti původní smlouvě obsahuje nová smlouva s Čínou (č. 65/2011
Sb.m.s. - provádí se od 1. 1. 2012) v článku 5 - Stálá provozovna výraznější změny, a to zejména ve třetím odstavci,…
