prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D., Ing. Jan Ambrož
NahoruObecná pravidla
Zákonné postupy pro zaokrouhlování čísel při výpočtu daní nalezneme
v daňovém řádu, konkrétně v § 146 Zaokrouhlování (dříve byly uvedeny v § 4a zákona o správě daní a poplatků).
Uveďme si tato základní pravidla.
Daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Uvedené
platí pro "jakákoliv“ daňová přiznání, resp. v nové terminologii:
Shodný princip se také aplikuje při stanovení daně správcem
daně.
Podnikající pan Novák si vypočetl daň z příjmů fyzických osob ve
výši 42 222,10 Kč, po zaokrouhlení podle daňového řádu činí 42 223 Kč.
NahoruZálohy
U záloh postupujeme trochu jinak, neboť se zaokrouhlují na celé
stokoruny nahoru.
V předchozím příkladu nemohl započítat na doplatek na dani pan
Novák žádné zálohy. Jinými slovy, poslední známá daňová povinnost je ve shodné
výši. Musí proto hradit pololetní zálohy ve výši 40 %. To znamená, že jde o
částku 16 889,20 Kč, po zaokrouhlení 16 900 Kč.
NahoruUkazatelé
Při stanovení částky daně, základu daně, probíhá řada dílčích
výpočtů. V různých daních hovoříme o koeficientech, sazbách, ukazatelích atd.
Tyto propočty provádíme, není-li konkrétním zákonem stanoveno jinak, na dvě
platná desetinná místa.
NahoruTechnika
Zaokrouhlení se provádí tak, že se vypustí všechny číslice za
poslední platnou číslicí zaokrouhlovaného čísla a tato číslice se dále upraví
podle číslic, které následují po poslední platné číslici zaokrouhlovaného
čísla:
-
zaokrouhlovaná číslice, po které následuje číslice menší než 5,
zůstává beze změny,
-
zaokrouhlovaná číslice, po které následuje číslice 5 nebo
číslice větší než 5, se zvětšuje o jednu.
U většiny čísel, která je třeba zaokrouhlit, naleznete návod ve
formuláři daňového přiznání nebo v pokynech k němu. Poučení k daňovým přiznáním
je v praxi respektováno, i když nejde o zákonnou normu.
Ostatně formuláři daňového přiznání (vyúčtování daně) je třeba vždy
věnovat zvýšenou pozornost.
Postupné zaokrouhlování ve dvou nebo více stupních je
nepřípustné.
NahoruCizí měna
Daň je v české měně, proto se pro přepočty měn také provádí výpočet
s přesností na dvě platná desetinná místa.
NahoruSankce
Můžeme si doplnit navazující pravidlo pro určení počtu dnů u
kalendářního roku. Pro výpočet sankcí v daních, konkrétně úroku
náležejícího za 1 den, se při použití repo sazby České národní banky za rok
považuje 365 dnů.
NahoruExekuce
Podle § 183 DŘ jsou stanoveny hodnoty pro
výpočet nákladů za nařízení daňové exekuce, nákladů za výkon prodeje. Uvedené
náklady se počítají z vymáhané částky zaokrouhlené na celé stokoruny dolů.
Zvláštní daňové zákony však mohou uvádět odlišná pravidla pro
zaokrouhlování a tato úprava má pak před obecnou úpravou přednost. Na některé z
nich upozorňujeme v dalším textu.
NahoruDaň z příjmů
Obecné postupy pro zaokrouhlování nepřebírají beze-zbytku ani jiné
normy. Jako příklad můžeme uvést výpočty u daňového odpisování, když podle zákona o
daních z příjmů částku odpisu zaokrouhlujeme na korunu nahoru.
Třeba koeficienty v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických
osob (např. průměrná sazba daně pro výpočet daně ze zbývajících částí příjmů)
se uvádějí v procentech, ta se potom podle obecného pravidla zaokrouhlují na
dvě desetinná místa.
Dále například daň z příjmů vybíraná zvláštní sazbou i samostatné
základy daně, ze kterých se srážková daň počítá. Ale toto pravidlo má dvě
výjimky:
-
Samostatný základ daně z dividend z akcií a podílových listů
se stanoví samostatně. Srážková daň se vypočítává samostatně na každou akcii či
podíl.
-
Samostatný základ daně na jednotlivý podíl se vypočte bez
zaokrouhlení. Výše celkové daně připadající na všechny podíly jednoho
poplatníka se pak konečně zaokrouhlí na celé koruny dolů (viz Dividenda).
Bez zaokrouhlení se také stanoví samostatný základ daně a daň z
úroků v cizí měně, kterou sráží banka, ta ovšem daň odvádí v české měně.
NahoruZávislá činnost
Při výpočtu záloh na daň z příjmů fyzických osob se používá celá
řada speciálních zaokrouhlovacích pravidel, která jsou uvedena v komplexu hesel Závislá činnost.
NahoruDaň z přidané hodnoty
U DPH je riziko zkreslení v důsledku nesprávného postupu relativně
největší, neboť daňová povinnost se odvozuje od částek daně vyčíslených často
na velkém množství daňových dokladů, které jsou během zdaňovacího období
vystaveny či naopak přijaty.
Na druhé straně…
