EU - osvobození příjmů
Ing. Jan Ambrož
EU a daň z příjmů
V komplexu hesel EU a daň z příjmů rozebíráme
základní vazby spojené s naším členstvím v EU. V tomto hesle se zaměřujeme na
možnosti osvobození vybraných příjmů podle § 19 ZDP.
Osvobození příjmů v rámci Evropské unie
Po přistoupení České republiky do Evropské unie a za podmínek
stanovených směrnicí č. 90/435/EHS, o společném systému zdanění mateřských a
dceřiných společností v různých členských státech Evropské unie, jsou od daně
osvobozeny:
-
dividendy, podíly na zisku a převody zisku na základě řídicí
nebo ovládací smlouvy vyplácené tuzemskou dceřinou společností mateřské
společnosti;
-
dividendy a jiné podíly na zisku plynoucí od dceřiné
společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, Švýcarské
konfederace, Norska nebo Islandu, mateřské společnosti, která je poplatníkem
uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, a stálé
provozovně mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 4 ZDP a je umístěna na
území České republiky;
-
příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné
společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 (tj. rezidentu ČR)
nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU.
To se nevztahuje na dividendy a jiné podíly na zisku vyplácené
dceřinou společností a příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné
společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 (tj. rezidentu ČR)
nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým
rezidentem jiného členského státu EU, pokud je dceřiná společnost rezidentem ČR
a je v likvidaci. Toto omezení osvobození příjmů (překážka likvidace)
tedy není uplatňováno při výplatě dividend či jiných podílů na zisku
realizované dceřinou společností se sídlem v ČR ve prospěch mateřské
společnosti, která je rezidentem jiného členského státu EU.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//attention.gif)
Osvobození je dále rozšířeno a platí i pro příjmy plynoucí
obchodní společnosti se sídlem v ČR a stálé provozovně společnosti, která je
daňovým rezidentem jiného členského státu EU, umístěné na území České
republiky, z dividend a jiných podílů na zisku vyplácených společností a z
převodu podílu ve společnosti od dceřiné společnosti sídlící mimo území EU. Pro
přiznání této výhody se vyžaduje splnění následujících podmínek. Osvobození je
přiznáno, pokud vyplácející dceřiná společnost:
-
je daňovým rezidentem třetího státu, se kterým má Česká
republika uzavřenou účinnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění;
-
má právní formu se srovnatelnou právní charakteristikou jako
společnost s ručením omezeným, akciová společnost nebo družstvo;
-
je v obdobném vztahu vůči příjemci dividend či jiných podílů
ze zisku nebo z převodu podílu ve společnosti jako dceřiná společnost vůči
mateřské společnosti v případech, kdy režim osvobození byl uplatňován již
dříve, tj. za podmínek stanovených v § 19 odst. 3 a 4 ZDP (minimální
výše drženého podílu 10 % při respektování minimální doby držby 12
měsíců);
-
podléhá dani obdobné dani z příjmů právnických osob, u níž
sazba daně není nižší než 12 %, a to alespoň ve zdaňovacím období, v němž
tuzemská společnost o příjmu z dividend a jiných podílů na zisku nebo z převodu
podílu ve společnosti účtuje jako o pohledávce v souladu se ZoÚč a ve
zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období. Za společnost
podléhající takové dani se nepovažuje společnost, která je od daně osvobozena,
nebo si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od této daně.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//attention.gif)
Osvobození lze uplatnit, pokud příjemce příjmů z dividend a jiných
podílů na zisku nebo z převodu podílu je jejich skutečným vlastníkem.
Výdajem vynaloženým na příjem z převodu podílu je nabývací cena tohoto podílu
stanovená podle ZDP. Současně je nutné připomenout i požadavky kladené § 25 odst. 1 písm. zk) ZDP na
vyloučení nákladů spojených s držbou příslušných podílů ze základu daně:
-
tj. vyloučení výdajů mateřské společnosti související s držbou
podílu v dceřiné společnosti;
-
úroky z úvěrů a půjček přijatých v období šesti měsíců před
nabytím tohoto podílu se považují za výdaj přímo související s držbou podílu v
dceřiné společnosti jen po dobu trvání držby podílu v dceřiné společnosti;
-
režijní náklady související s držbou podílu v dceřiné
společnosti se omezují výší 5 % příjmů z dividend a jiných podílů na zisku
vyplácených dceřinou společností.
Osvobození příjmů z převodu podílu nelze uplatnit u podílů ve
společnosti, které byly nabyty v rámci koupě podniku nebo části podniku:
-
licenční poplatky plynoucí společnosti, která je daňovým
rezidentem jiného členského státu EU, od obchodní společnosti nebo družstva,
která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, nebo od stálé
provozovny společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU
na území České republiky, budou osvobozeny s účinností od 1. 1.
2011,
-
úroky z úvěrů, půjček, dluhopisů, vkladních listů, vkladových
certifikátů a vkladů jim na roveň postavených a ze směnek plynoucí společnosti,
která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, od obchodní společnosti
nebo družstva, je-li poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, nebo od stálé
provozovny společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU
na území…