2025.17.1
Interpretace NÚR I-51 - Vykazování výrobků a zboží používaných k předvádění
Ing. Ivana Pilařová
Nahoru1. Úvod
V praxi vznikají nejasnosti při účetním zachycení a následném vykazování výrobků a zboží určených k předvádění, zejména pokud splňují podmínky pro užívání (např. registrace vozidla či kolaudace stavby). Za účelem sjednocení přístupu účetních jednotek schválila Národní účetní rada dne 19. května 2025 interpretaci I–51 Vykazování výrobků a zboží používaných k předvádění.
Předmětem řešení této interpretace jsou následující otázky:
a) Vykazují se výrobky a zboží používané k předvádění vždy jako zásoby?
b) Může nastat situace, kdy se výrobek a zboží určené k předvádění "reklasifikuje" do stálých aktiv z důvodu předpokládané délky používání k předvádění a ocenění? Pokud ano, za jakých podmínek tato "reklasifikace" nastane?
c) Má na vykazování vliv skutečnost, že výrobek a zboží bylo nutné uvést do provozuschopného stavu?
Nahoru2. Záměr účetní jednotky
Není pochyb o tom, že výrobky či zboží určené k předvádění musí být ve stavu schopném plnit předváděcí funkci. Pro správné účetní zachycení je podstatný záměr účetní jednotky. V úvahu tak připadá:
-
dočasné použití zboží/výrobků k předvádění po dobu kratší než 1 rok a následný prodej zákazníkovi s případnou slevou, nebo
-
dočasné použití zboží/výrobků k předvádění po dobu delší než 1 rok a následný prodej zákazníkovi s případnou slevou, nebo
-
použití zboží/výrobků k předvádění po celou dobu životnosti s následnou likvidací.
Nahoru3. Řešení
Předpokladem řešení je skutečnost, že dotyčné výrobky či zboží jsou účetní jednotkou používány výhradně k předvádění zákazníkům a nejsou používány k žádné jiné činnosti účetní jednotky (například pro pronájem či pro vlastní užití).
Řešení jednotlivých situací vychází ze záměru účetní jednotky, jak bude se zbožím/výrobkem v souvislosti s předváděním nakládáno a také z ceny tohoto zboží/výrobku. V dalším textu budeme zmiňovat pouze zboží s tím, že s výrobky se zachází obdobně. Dotyčné zboží určené k předvádění může být vykázáno jako stálé aktivum, zásoba nebo náklad.
Nahoru3.1 Stálé aktivum
Jako dlouhodobý hmotný majetek (stále aktivum) bude vykázáno zboží, pokud je primárně určeno k předvádění, nikoli k prodeji, a bude takto používáno déle než jeden rok (nebo déle, než trvá prodejní cyklus) a výše jeho ocenění převyšuje limit vzniku dlouhodobého hmotného majetku, který má konkrétní účetní jednotka stanoven ve své vnitřní účetní směrnici. Předváděné zboží se po reklasifikaci na stálé aktivum ocení pořizovací cenou a odpisuje se po dobu předpokládané doby používání účetní jednotkou. Při stanovení odpisového plánu by pak účetní jednotka měla zvážit využití zbytkové hodnoty, zejména s ohledem na možný prodej v delším časovém období.
Výrobce karavanů a přívěsných vozíků stanovil, že jeden kus nového typu karavanu včetně jeho vnitřního vybavení bude sloužit k dlouhodobému předvádění. Tento karavan výrobce předvádí zákazníkům nejen ve svých prodejních prostorách, ale také na výstavách po celé Evropě. Předpokládaná doba předvádění je odhadnuta na 3 roky, poté bude předváděcí karavan nabídnut k prodeji s patřičnou slevou.
Vnitropodniková cena karavanu 800 000 Kč
Předpokládaná prodejní cena po 3 letech 332 000 Kč
Řešení:
Pro výpočet odpisů byla zvolena metoda zbytkové hodnoty, která činí 332 000 Kč. Odpisy budou stanoveny na předpokládanou dobu předvádění (36 měsíců) z hodnoty snížené o zbytkovou hodnotu (tj. z částky 800 000 – 332 000). Měsíční odpisy tak činí 13 tis. Kč (800 000 – 332 000)/36.
Nahoru3.2 Zásoba
Pokud je zboží předváděno jen jako součást prodeje a jeho hlavním účelem je prodej, zůstává zásobou. Zásobou zůstává také v případě, kdy záměr jeho předvádění není dlouhodobý (tj. kratší než 12 měsíců).
Zboží se ocení pořizovací cenou s tím, že k rozvahovému dni posoudíme jeho případné znehodnocení a vytvoříme opravnou položku. Zboží by tak mělo být oceněno čistou realizovatelnou hodnotou, nebo pořizovací cenou, podle toho, která hodnota je nižší. Čistá realizovatelná hodnota se stanoví jako prodejní cena snížená o prodejní náklady.
Prodejce ručního nářadí se rozhodl, že nový typ akuvrtačky vyčlení pro případy, kdy si bude chtít zákazník přímo na prodejně zboží vyzkoušet. Počítá se s používáním po dobu maximálně 3 měsíců, poté bude předváděcí vrtačka, která je stále ještě v záruce, prodána s 30% slevou.
Pořizovací cena zboží 30 000 Kč
…
