2017.11.1
Paušální výdaje v roce 2017 - co je nového?
Ing. Ivan Macháček
Poplatník s příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 ZDP se může kdykoliv rozhodnout a namísto výdajů prokazatelně vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatnit výdaje dle § 7 odst. 7 ZDP procentem z příjmů. Jedná se o příjmy:
-
příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství – písm. a),
-
příjem ze živnostenského podnikání – písm. b),
-
příjem z jiného podnikání, ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění – písm. c),
-
příjem ze samostatné činnosti vymezené v § 7 odst. 2 ZDP.
Podle znění § 7 odst. 8 ZDP jsou ve výdajích uplatněných procentem z příjmů zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů ze samostatné činnosti. Poplatník, který uplatňuje paušální výdaje, je povinen vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek, vzniklých v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti.
Paušální výdaje lze dále uplatnit:
-
u příjmu z nájmu dle § 9 odst. 4 ZDP – poplatník je povinen podle § 9 odst. 5 ZDP vést záznamy o příjmech a evidenci pohledávek, vzniklých v souvislosti s nájmem;
-
dále u příjmu ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které není provozováno podnikatelem a je zdaňováno podle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP – podle znění § 10 odst. 4 ZDP lze u těchto příjmů uplatnit výdaje podle § 7 odst. 7 písm. a) ZDP, poplatník je povinen v tomto případě vždy vést záznamy o příjmech.
Ze znění pokynu GFŘ č. D-22 k § 7 odst. 7 ZDP vyplývá, že pokud poplatník hodlá uplatnit paušální výdaje procentem z příjmů u jednoho druhu příjmu dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 ZDP, musí uplatnit paušální výdaje ke všem druhům příjmů, které má podle § 7 odst. 1 písm. a) až písm. c) a odst. 2 ZDP, které tvoří jeden dílčí základ daně, s výjimkou uvedenou v § 12 ZDP, kdy musí uplatnit daňové výdaje ze všech druhů příjmů ve skutečné výši.
Pokud má poplatník příjmy dle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP (podíly společníků veřejné obchodní společnosti nebo komplementářů komanditní společnosti na zisku) a kromě těchto příjmů má další příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 ZDP, může u těchto dalších příjmů uplatnit paušální výdaje, zatímco k podílům na zisku společníků v. o. s. a komplementářů na k. s. paušální výdaje uplatnit nemůže, i když se jedná o jeden dílčí základ daně dle § 7 ZDP.
NahoruPaušální výdaje poplatníků daně z příjmů fyzických osob v roce 2016 a 2017 a jejich limitování
Podle znění zákona o daních z příjmů účinného k 1. 1. 2017 platila v roce 2016 a platí i v roce 2017 následující omezení výše paušálních výdajů:
Z výše uvedeného přehledu limitních částek paušálních výdajů vyplývá, že pouze při dosažení příjmů maximálně ve výši 2 000 000 Kč lze jako paušální výdaje uplatnit procentní výši dle jednotlivých druhů příjmů (30 % až 80 % z dosažených příjmů). Pokud příjem příslušného druhu příjmu přesáhne hranici 2 000 000 Kč, je nutno uplatnit pouze maximální částku paušálních výdajů dle § 7 odst. 7 ZDP (600 000 Kč až 1 600 000 Kč dle druhu příjmů). Toto se vztahuje i na paušální výdaje uplatněné k příjmům dle § 9 ZDP a k příjmům ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství zdaňované dle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP a ve vazbě na znění § 10 odst. 4 ZDP.
Současně však s účinností od zdaňovacího období roku 2013 platí omezení pro uplatnění slevy na dani na manželku u poplatníků, kteří uplatňují paušální výdaje. Z ustanovení § 35ca ZDP vyplývá, že uplatní-li poplatník u dílčího základu daně podle § 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 paušální výdaje a součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně, nemůže poplatník snížit vypočtenou daň o slevu na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, ani uplatnit daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti.
NahoruPaušální výdaje poplatníků daně z příjmů fyzických osob v roce 2018 (s variantou i pro rok 2017) a jejich limitování
Novela zákona o daních z příjmů (sněmovní tisk č. 873) snižuje limitní výši paušálních výdajů tím způsobem, že pro uplatnění plné výše paušálních výdajů (30 %, 40 %, 60 % a 80 % z dosažených příjmů) se pro limitní výši paušálních výdajů vychází ze snížené limitní výše příjmů ze 2 milionů Kč na 1 milion Kč, tedy na poloviční výši. Novela zákona doplňuje ustanovení § 7 odst. 8 ZDP o větu, že pro účely odstavce 7 se příjmy rozumí příjmy podle tohoto zákona, které by poplatník měl, pokud by nebyl účetní jednotkou. Tím je přímo do zákona doplněn postup, který platil i doposud, že totiž poplatník, který vede účetnictví (ze zákona nebo dobrovolně), vychází při stanovení paušálních výdajů z evidence příjmů podle § 7 odst. 8 a nikoliv z výnosů vykazovaných ve vedeném účetnictví.
Současně s tímto snížením limitní výše paušálních výdajů dochází novelou ZDP ke zrušení ustanovení § 35ca ZDP, o kterém se zmiňujeme v předchozí části článku (tj. uplatnění slev na dani na manželku a daňové zvýhodnění na děti).
Paušální výdaje poplatníků daně z příjmů fyzických osob v roce 2018 a jejich limitování:
Pozor na přechodná ustanovení!
Pro řešení ve zdaňovacím období 2017 jsou pro poplatníka daně z příjmů fyzických osob důležité dva body přechodných ustanovení novely zákona o daních z příjmů.
V bodu 1 přechodných ustanovení novely ZDP se uvádí, že pro daňové povinnosti u daní z příjmů za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a za zdaňovací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i práva a povinnosti s nimi související, se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.
V bodu 13 přechodných ustanovení novely ZDP se uvádí, že jsou-li pro zdaňovací období roku 2017 u poplatníka splněny podmínky pro použití § 35ca zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, toto ustanovení se nepoužije, pokud poplatník postupuje pro toto zdaňovací období podle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.
Pro zdaňovací období roku 2017 tedy při uplatňování výše paušálních výdajů přicházejí dvě varianty:
- poplatník bude vycházet z limitní výše paušálních výdajů stanovené v zákoně o daních z příjmů ve znění před novelou zákona a v tomto případě se na poplatníka vztahuje znění § 35ca ZDP. Pokud součet…
