Stravování závodní - způsob zajištění
Ing. Jan Ambrož
V základním textu Stravování závodní jsou uvedeny
principy, kterými se řídíme, tj. odvolávka na zákoník práce a zejména zákon o
daních z příjmů při posuzování výdajů (nákladů). Zde rozebíráme další
návaznosti včetně účetních operací.
Rozlišujeme, zda jde o stravování:
Vlastní zařízení
V případě, že daňový subjekt zabezpečuje závodní stravování („ZS“)
ve vlastním zařízení, jsou daňově uznány náklady na provoz kromě hodnoty
potravin.
Společnost ABA má ve svém výrobním areálu kompletně zařízenou
závodní kuchyň s jídelnou. V účetnictví zabezpečí prostřednictvím střediskového
hospodářství evidenci výdajů (nákladů) týkajících se právě tohoto střediska.
Všechny náklady (přímé náklady, ale i režijní a správní) lze daňově uznat.
„Zařízení ZS“
Určitým problémem je posouzení, zda i výdaje související s provozem
závodní kantýny je možné zahrnout do všeobjímajícího pojmu „závodní stravování“
či „závodní jídelna“.
Z dříve platných předpisů lze dovodit, že za zařízení závodního
stravování je možné považovat: „závodní“ kuchyň, výdejnu, kantýnu a dále
jídelní kout.
Hodnota potravin
Do položky výdajů souvisejících se závodním stravováním nelze podle
zákona o daních z příjmů přímo uznat hodnotu potravin. Náklady vzniklé touto
spotřebou jsou daňově uznatelné pouze do výše příjmů plynoucích z provozu
provozovaného stravovacího zařízení. Rozhodným limitem je přitom celý příjem
plynoucí jak od zaměstnanců, tak od jiných strávníků, nikoli příjem snížený o
výše zmíněné výdaje uznatelné podle § 24 ZDP.
Obecný test ZDP
Zákon o daních z příjmů obecně testuje v ustanovení § 25 odst. 1 písm. k) ZDP různá
zařízení sociálního charakteru s tím, že není uznána daňová ztráta (výsledek
toho kterého konkrétního střediska). Toto omezení se ale netýká zařízení
závodního stravování.
Společnost ABA vede přesnou evidenci nakoupených surovin. Za měsíc
duben 2012 je spotřeba surovin na tisíc obědů 24 000 Kč. Na základě kolektivní
smlouvy činí cena jednoho jídla celkem 52 Kč, z toho příspěvek ze sociálního
fondu je 32 Kč. Tržba od zaměstnanců za měsíc duben představuje částku 20 000
Kč.
Jako daňový náklad je uznána jen část surovin, a to ve výši 20 000
Kč, zbývající 4 000 Kč jsou náklady nedaňové.
Jiný subjekt ve vlastním zařízení
V praxi se logicky prosazuje modernější způsob zajištění závodního
stravování, když si společnost „pořídí“ službu závodního stravování - to
znamená, že je závodní stravování zabezpečeno ve vlastním zařízení
prostřednictvím jiného subjektu.
Podle § 24 odst. 2 písm. j) ZDP je i
takový typ zabezpečení závodního stravování daňově posuzován jako závodní
stravování ve vlastním zařízení.
Výše uvedená společnost ABA se rozhodla z ekonomických důvodů
zajistit stravování ve vlastním zařízení prostřednictvím jiného subjektu -
společnosti Služby závodního stravování.
Také v tomto případě jsou automaticky uznány výdaje spojené s
provozem vyjma hodnoty potravin (viz výše). Setkáme se například s následujícím
způsobem účtování (pro zjednodušení kalkulováno bez DPH a na tisíc odebraných
jídel):
| Text | Kč | MD | D |
1.1 Přijatá faktura za služby
závodního stravování | 52 000 | | 321 |
| 1.2 Daňový náklad | 48 000 | 527 | |
| 1.3 Nedaňový náklad | 4 000 | 528 | |
| 2. Pohledávka za zaměstnanci | 20 000 | 335 | 648 |
| 3. Inkaso pohledávky za
zaměstnanci | 20 000 | 211 (333) | 335 |
| 4. Úhrada faktury | 52 000 | 321 | 221 |
Byla použita varianta klasického zúčtování dodavatelské faktury a
následný „prodej“ stravy zaměstnancům.
Někdy je účtována „přefakturace“, tj. část příslušející
zaměstnancům, zaúčtována nikoliv brutto (náklady a výnosy), ale v operaci 1. by
byl snížen náklad a zaúčtována pohledávka na účet 335.
Prostřednictvím jiných subjektů
Velmi často se v praxi setkáme s případy, kdy společnost zabezpečuje
závodní stravování prostřednictvím jiného subjektu, a to tak, že nakoupí
kompletní službu anebo zajistí pro své zaměstnance stravenky. Rozbor účinnosti
nákladů naleznete…
