dnes je 30.11.2022

Input:

Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím

16.11.2016, , Zdroj: Verlag Dashöfer

Kurzové rozdíly a závazky k úvěrovým institucím

Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda

Právní úprava
Právní úprava:

  • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

    • § 4 – Povinnosti účetních jednotek

    • § 24 a 25 – Způsoby oceňování

  • Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

    • § 60 – Metoda kurzových rozdílů

  • ČÚS pro podnikatele

    • č. 006 – Kurzové rozdíly

  • Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

    • § 19 odst. 1 písm. zk) – Osvobození úroku z úvěrového finančního nástroje od daně

  • Pokyn GFŘ D-22 k § 25 bod 6

Popis operace:

Závazky k úvěrovým institucím obsahují dluhy k bankám nebo spořitelním a úvěrním družstvům.

  • Přijatý závazek k úvěrovým institucím (úvěr) v cizí měně

Přijaté závazky k úvěrovým institucím jsou oceněny jmenovitou hodnotou ke dni jejich vzniku podle kupní síly peněz v daném okamžiku. Míra zhodnocení závazků se promítá do úrokové míry.

  • Splátky závazku k úvěrovým institucím v průběhu účetního období

Ke dni splácení uvedených závazků (ke dni uskutečnění účetního případu) se vyúčtují kurzové rozdíly. Při přepočtu cizí měny na českou se používá kurz devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to buď aktuální (denní) kurz, nebo pevný kurz. Kurzové rozdíly se účtují výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

Při přepočtu měny, která není obsažena v kurzech devizového trhu vyhlášených ČNB, se pro přepočet použijí oficiální střední kurzy centrální banky příslušné země, popřípadě aktuální kurz mezibankovního trhu k americkému dolaru nebo euru.

Současná účetní pravidla umožňují při postupném splácení dluhů (i pohledávek a při pohybech na účtech v účtových skupinách 21, 22 a 26) vyúčtovat kurzové rozdíly na vrub finančních nákladů a ve prospěch účtu finančních výnosů až k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

Účetní jednotka stanoví vnitřním předpisem:

  • použití kurzu (při účtování kurzových rozdílů při každé splátce), a to buď kurz aktuální, nebo kurz pevný;

  • možnost vyúčtovat kurzové rozdíly nikoliv při každé splátce, ale až k okamžiku sestavení účetní závěrky.

  • Nesplacený závazek k úvěrovým institucím v cizí měně ke konci rozvahového dne

Kurzové rozdíly vzniklé při přepočtu zůstatků těchto závazků v cizí měně na měnu českou kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, k němuž se sestavuje účetní závěrka, se v souladu se současně platnou metodikou vyúčtují výsledkově, tj. podle povahy na účty 563 – Kurzové ztráty nebo 663 – Kurzové zisky.

Účetní případy:

  • Přijatý závazek k úvěrovým institucím v cizí měně

  • Jeho splátky v průběhu účetního období

  • Nesplacený závazek k úvěrovým institucím v cizí měně ke konci rozvahového dne

Souvztažnosti:

Č.  Účetní případ  MD DAL 
1.   Přijetí dlouhodobého závazku k úvěrovým institucím v cizí měně         
– výpis z úvěrového účtu   261   461 AÚ   
– výpis z devizového účtu   221 AÚ   261   
2.   Splácení – výpis z úvěrového účtu   461 AÚ   261   
– výpis z devizového účtu   261   221 AÚ   
3.   Kurzové rozdíly při splátkách v průběhu roku         
– zisk   261   663   
– ztráta   563   261   
4.   Při uzavírání účetních knih – nesplacený závazek k úvěrovým institucím, přepočtený kurzem ČNB k rozvahovému dni         
– ziskové kurzové rozdíly   461 AÚ   663   
– ztrátové kurzové rozdíly   563   461 AÚ   

Obdobně se postupuje při účtování krátkodobých závazků k úvěrovým institucím a finančních výpomocí; místo účtu 461 se účtuje na vrub nebo ve prospěch účtů v účtové třídě 2.

Analytické účty:

Úvěry se člení na analytických účtech zejména:

  • podle věřitelů,

  • na krátkodobé a dlouhodobé,

  • na českou měnu a cizí měnu.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

  • Nestanovení jednoznačných pravidel účtování o kurzových rozdílech v interním předpise.

  • Neproúčtování kurzových rozdílů k rozvahovému dni.

  • Neuvedení způsobu, který byl uplatněn při přepočtu

Nahrávám...
Nahrávám...