Zahraniční plátce daně
RNDr. Josef Novák, CSc., ing. Jan Ambrož
Plátce daně je klíčovou osobou při zdanění příjmů ze závislé činnosti. A v tomto textu rozebíráme tzv. zahraničního plátce daně v návaznosti na specifická ustanovení zákona o daních z příjmů.
Právní úprava
Zásadní text k dané problematice obsahu § 38c ZDP.
Pokyn D-22
K námi probíranému tématu využijeme také odborný názor Finanční správy publikovaný v Pokynu D-22.
Výklad
Následující text jsme rozdělili na dvě kapitoly: seznámení se s povinnostmi plátce a související pozici zaměstnance (1.), postavení zahraničního plátce (2.)
1. POVINNOST PLÁTCE A POZICE ZAMĚSTNANCE
U příjmů ze závislé činnosti dochází ke klasické situaci, kdy je poplatník daně z příjmů fyzických osob – tj. zaměstnanec – povinen platit daň, ale tuto povinnost zajišťuje jeho zaměstnavatel, který je v pozici plátce.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//attention.gif)
To znamená, že zaměstnanec dostává „netto” částky a zaměstnavatel pravidelně odvádí měsíční zálohy na daň, příp. daň vybíranou srážkovou daní.
Na druhé straně plátce zabezpečuje zdanění i dalších příjmů.
KDO je plátcem?
Novela zákona o daních z příjmů platná od 1. 1. 2018 zpřesnila text § 38c. Plátcem daně je poplatník se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky (s výjimkou fondu penzijní společnosti).
JAKÉ příjmy podléhají povinnosti plátce?
Zákon o daních z příjmů uvádí následující tři tituly příjmů:
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//example.gif)
Příklad (A)
Typ a povaha takového vztahu může být skutečně různorodá. Podstatný je však vztah zaměstnanec – zaměstnavatel a vazba na tuzemské předpisy, zákoník práce, § 6 zákona o daních z příjmů aj.
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//example.gif)
Příklad (B)
Obchodní korporace vyplácí podíly na zisku, které nejsou osvobozeny od daně. Příjemce tak obdrží netto částku, neboť zdanění srážkovou daní zajistil plátce daně.
![Příklad](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//example.gif)
Příklad (C)
Obchodní korporace hradí závazky do zahraničí subjektu mimo EU, resp. Evropský hospodářský prostor, a musí provést tzv. zajištění daně podle § 38e ZDP.
![Tip](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//tip.gif)
Nepodá-li zahraniční příjemce daňové přiznání v tuzemsku, lze považovat podle § 38e odst. 7 zákona o daních z příjmů zajištěnou daň za vyměřenou a zaplacenou.
JAKÉ jsou povinnosti zaměstnance?
Vraťme se k nejdůležitější první položce, neboť nejvíce nás zajímá pozice fyzické osoby s příjmy ze zaměstnání. Fyzická osoba dosahuje příjmů ze závislé činnosti, nicméně, jak vyplývá z výše uvedeného, nemusí řešit své měsíční, byť zdanitelné příjmy.
![Tip](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//tip.gif)
Zaměstnanci tyto povinnosti odpadají. Je třeba zdůraznit, že na našem území mohou být zaměstnáni tuzemskými zaměstnavateli také zahraniční zaměstnanci (viz druhá část). Třeba vykonávají práci u tuzemského zaměstnavatele nebo ve stálé provozovně, případně jsou vysláni na naše území k výkonu zaměstnání.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//attention.gif)
Plátce daně, kterého definuje daňový řád (§ 233 DŘ), má jasné povinnosti:
Plátce daně je odpovědný za správné sražení a odvedení daňové částky, za tuto povinnost ručí svým majetkem, tato odpovědnost je nedělitelná.
Plátcova pokladna
Ke specifiku příjmů ze závislé činnosti si doplňme, že používáme pojem plátcova pokladna – tj. místo, kde dochází k vybírání nebo srážení této daně či záloh na daň, a jsou-li zde uloženy potřebné doklady, je tato organizační jednotka plátcovou pokladnou (§ 21 DŘ).
![Tip](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//tip.gif)
Místně příslušným správcem daně plátcovy pokladny je územní pracoviště správce daně v místě plátcovy pokladny.
![Pozor!](//image.dashofer.cz/onb/common_pictograms/gen3_eduprofi//attention.gif)
Na jedné straně má plátcova pokladna stejná oprávnění a povinnosti jako plátce daně (povinnost se registrovat, srážet a odvádět daň aj.). Na druhé straně nemá tato organizační jednotka samostatnou právní subjektivitu…